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      国税发[2005]9号文件关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知例解

      来源SAP HR资源网  作者www.0896951.com  (查看评论)

      一年终奖例题

      例1某人2006年1月份工资收入为2600元另外取得单位的上年全年兑现奖27000元则当月该人应纳个人所得税

      第一步当月工资应纳税26001600102575元

      第二步上年兑现应纳税

      1确定适用税率

      27000/12=2250元

      查税率表税率为15速算扣除数为125元

      2计算上年兑现奖应纳税额27000151253925元

      第三步合计2006年1月应纳税额7539254000元


      例2若上例中该人1月份的工资为1400元

      1确定适用税率

      1400270001600/122233.33元

      或 2700016001400/122233.33元

      查税率表税率为15速算扣除数为125元

      2计算当月应纳税额

      1400270001600151253625元

      例1如果按原来国家税务总局关于在中国境内有住所的个人取得奖金征税问题的通知国税发1996206号文件的算法为

      第一步当月工资应纳税26001600102575元

      第二步上年兑现应纳税

      1确定适用税率27000元的适用税率为25速算扣除数为1375元

      2计算上年兑现奖应纳税额270002513755375元

      第三步合计2006年1月应纳税额7553755450元

      比较按国税发[2005]9号文件的新算法比原来的计算方法税负降低了

      545040001450元

      例2如果按原来国税发[1996]206号文件的算法为

      1确定适用税率

      140027000160025000元

      查税率表适用税率为25速算扣除数为1375元

      2计算当月应纳税额

      14002700016002513754875元

      比较按国税发[2005]9号文件的新算法比原来的计算方法税负降低了

      487536251250元

      分析

      按国税发[2005]9号文件先将全年奖金平均后再确定适用税率的办法与国税发1996 206号文件中直接以全年奖金作为应纳税所得额确定适用税率的办法相比税率降低了适用税率由原来的25降为15下降了?#38477;?#20294;由于按新算法 时计算应纳税额时所用的应纳税所得额全年数与先前确定的税率和速算扣除数时所用的应纳税所得额平均数不一样不符合累进税率的计算规则会造成当 应纳税所得额在税率临界点上?#29575;保?#31246;负差异大

      二年薪制例题

      例4某企业部门经理李华实行年薪制每月基本收入2600元2007年1月份取得上年效益工资84000元应纳个人所得税

      第一步2007年1月基本收入应纳税26001600102575元

      第二步上年效益工资应纳税

      1确定适用税率

      84000/12=7000元

      查税率表税率为20速算扣除数为375元

      2计算上年效益工资应纳税额840002037516425元

      第三步合计2007年1月应纳税额751642516500元

      与国家税务总局关于企业经营者试行年薪制后如何计征个人所得税的通知国税发1996107号文件比较

      1每月预缴税款含2007年1月份26001600102575元

      2上年全年应缴纳税款

      {[(260012+84000)12-1600]20%-375}12800020%-3751214700元

      3李华2007年1月份实际应纳税款

      7514700127513875元

      4比较

      由此看出按国税发[2005]9号文件的计算公?#22870;?#21407;算法税负提高了

      16500138752625元

      分析

      按国税发[2005]9号文件先将全年效益收入平均后再确定适用税率的办法与国税发 1996107号文件中合计其全年基本收入和效益收入再按12个月平均计算实际应纳税款的办法相比虽然税?#22763;?#33021;会下降或不下降前者将全部应 税收入分解为13次计算后者将全部应税收入分解为12次计算但是两种方法所用的计算公式的速算扣除数是不一样的如果不考虑每月预缴税款的基本收入 部分因为这部分金额低对应纳税额的影响不大只考察年终效益收入的部分前者只扣除了一次速算扣除数而后者扣除了12次这是最主要的原因这个不 利因素抵销了税?#22763;?#33021;下降的有利因素使总体税负上升新算法的缺点仍是当应纳税所得额在税率临界点上?#29575;保?#31246;负差异大

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